2016 m. kovo 3 d. Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo nutartis administracinėje byloje Nr. A-211-438/2016
Ginčo esmė
Ginčas kilo dėl išsiskyrusių Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) ir Mokestinių ginčų komisijos (MGK) nuomonių dėl užstatymo teisės pripažinimo PVM objektu. MGK teigimu, užstatymo teisė pripažįstama PVM objektu tik nustačius PVMĮ 32 straipsnyje ir minėtą straipsnį detalizuojančioje teismų praktikoje keliamas sąlygas, o, VMI teigimu, užstatymo teisė, esant PVMĮ 3 straipsnyje numatytoms sąlygoms, visada bus PVM objektas, nepriklausomai nuo to, ar įgyvendintos visos PVMĮ 32 straipsnyje ir minėtą straipsnį detalizuojančioje teismų praktikoje keliamos sąlygos.
Teismo išaiškinimas
Teismas, spręsdamas kilusį ginčą, nurodė, kad administracinių teismų praktikoje aiškinant žemės statyboms sąvoką ir kriterijus yra konstatuota, kad konkretus žemės sklypas gali būti priskirtas statybos sklypų kategorijai (taip pat ir) „žemei statyboms“ PVMĮ 32 str. 2 d. taikymo prasme, kai teisės aktuose nustatyto subjekto sprendimu pagal parengtus ir patvirtintus specialiuosius teritorinio planavimo dokumentus ir (ar) detaliuosius planus šiame sklype esančiai žemei nustatoma tokia pagrindinė tikslinė žemės naudojimo paskirtis, kurios naudojimo būdas bei pobūdis leidžia šioje žemėje vykdyti statybą. Pagal PVMĮ 14 str. įtvirtintą apmokestinimo PVM momentą žemės sklypo pardavimo pripažinimas „žemės statyboms“ tiekimu PVMĮ 32 str. 2 d. kontekste turi būti paremtas aplinkybėmis, egzistavusiomis prievolės apskaičiuoti PVM atsiradimo metu, o sprendžiant klausimą, ar pagal PVMĮ 32 str. 2 d. žemė turėtų būti laikoma apmokestinamu PVM objektu, turi būti vadovaujamasi:
- teisės aktuose nustatyto subjekto sprendimo dėl paskirties pakeitimo priėmimu;
- detaliojo plano patvirtinimu;
- detaliajam planui prilyginto teritorijų planavimo dokumento, kuriame nustatyta galimybė užstatyti sklypą bei sklypo užstatymo sąlygos, patvirtinimu;
- duomenų dėl žemės paskirties, naudojimo būdo ar pobūdžio įrašymu į Nekilnojamojo turto kadastrą ir registrą;
- bendrojo ar specialiojo teritorijų planavimo dokumento patvirtinimu.
Lemiamą reikšmę turi kriterijai dėl žemės paskirties nustatymo ir patvirtintų teritorijų planavimo dokumentų, pagal kuriuos yra nustatytos konkrečių sklypų ar jų grupių užstatymo sąlygos, buvimas.